在工作實(shí)踐中，有些納稅人在銷(xiāo)售超出營(yíng)業(yè)范圍的商品或提供未受許可的服務(wù)時(shí)，仍然需要開(kāi)具發(fā)票。然而，稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理方式卻不統(tǒng)一：有的會(huì)要求先修改營(yíng)業(yè)執(zhí)照，才能開(kāi)具發(fā)票，而另一些則沒(méi)有這樣的要求，直接代開(kāi)發(fā)票。這種情況讓納稅人感到困惑，不確定是否可以開(kāi)具發(fā)票，以及自己開(kāi)具發(fā)票但稅務(wù)不同意時(shí)該如何處理。同時(shí)，還存在哪些風(fēng)險(xiǎn)？

其實(shí)，對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局明確進(jìn)行了答復(fù)：

除了國(guó)家明令禁止銷(xiāo)售的情況外，只要實(shí)際提供了應(yīng)稅行為，即使是超出營(yíng)業(yè)執(zhí)照許可的范圍，也應(yīng)當(dāng)如實(shí)開(kāi)具發(fā)票納稅。這意味著，只要實(shí)際提供了稅務(wù)要求的應(yīng)稅行為，不論是否超出營(yíng)業(yè)執(zhí)照許可范圍，都應(yīng)該按照實(shí)際情況開(kāi)具發(fā)票并繳納稅款，營(yíng)業(yè)執(zhí)照的范圍不會(huì)成為影響開(kāi)票和納稅的本質(zhì)障礙。

01 超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)票注意事項(xiàng)

1.臨時(shí)超范圍經(jīng)營(yíng)

企業(yè)臨時(shí)發(fā)生一些營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍中沒(méi)有的業(yè)務(wù)，但業(yè)務(wù)是真實(shí)發(fā)生的，首先咨詢一下當(dāng)?shù)囟悇?wù)局有沒(méi)有明確的規(guī)定流程，如果沒(méi)有，建議可以直接自行開(kāi)具發(fā)票申報(bào)納稅。

2.經(jīng)常性超范圍經(jīng)營(yíng)

經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)到工商管理部門(mén)變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營(yíng)范圍。

雖然與“超經(jīng)營(yíng)范圍”可否開(kāi)具發(fā)票沒(méi)有必然關(guān)聯(lián)，如果過(guò)于頻繁，也會(huì)被工商局盯上的。

企業(yè)不能長(zhǎng)期超經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不管稅務(wù)怎么規(guī)定，經(jīng)常性業(yè)務(wù)都應(yīng)該進(jìn)行工商登記變更，否則會(huì)被認(rèn)定為無(wú)證經(jīng)營(yíng)。

02 超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)票常見(jiàn)問(wèn)題

1.開(kāi)票時(shí)系統(tǒng)沒(méi)有相應(yīng)稅率的發(fā)票

如果發(fā)生了經(jīng)營(yíng)范圍外的業(yè)務(wù)，并打算自行開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)票系統(tǒng)很有可能會(huì)沒(méi)有這個(gè)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的稅率（一般情況沒(méi)這個(gè)限制）。

比如一家營(yíng)改增生活服務(wù)業(yè)企業(yè)，本身只有6％的稅率。這個(gè)時(shí)候銷(xiāo)售電子元件，開(kāi)票系統(tǒng)可能無(wú)法選擇13％的稅率。

這個(gè)時(shí)候就只能帶盤(pán)去稅務(wù)局重新發(fā)行一下。而是否能發(fā)行，還需要看稅務(wù)局是否做了稅種和品名核定。

2.出發(fā)票后申報(bào)出現(xiàn)異常

“即使開(kāi)票系統(tǒng)提供了多種稅率選擇，開(kāi)具的發(fā)票也已經(jīng)生成，但是還可能在申報(bào)時(shí)出現(xiàn)問(wèn)題。

這是因?yàn)槎悇?wù)局對(duì)每家企業(yè)的稅種和征收品目有核定，有些地方會(huì)進(jìn)行與納稅申報(bào)表相關(guān)的邏輯檢查。

例如，對(duì)于一家經(jīng)營(yíng)范圍僅限于廣告相關(guān)服務(wù)的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)局核定的增值稅征收品目?jī)H限于廣告服務(wù)。

如果申報(bào)表與征收品目有勾稽檢查，即使自行開(kāi)具了3%的銷(xiāo)售貨物的發(fā)票，在申報(bào)時(shí)也可能會(huì)出現(xiàn)系統(tǒng)提示的異常信息。

此時(shí)，需要前往稅務(wù)局核定相關(guān)的稅種和征收品目，這樣在申報(bào)時(shí)就不會(huì)遇到限制了?！?/span>

3.不改營(yíng)業(yè)執(zhí)照不核定

如果軟件可以自動(dòng)開(kāi)具適當(dāng)稅率的發(fā)票，申報(bào)表也沒(méi)有任何障礙，并且該地區(qū)沒(méi)有明確規(guī)定禁止超出經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具發(fā)票，那么遇到臨時(shí)超出經(jīng)營(yíng)范圍的業(yè)務(wù)就可以自行處理。

如果遇到無(wú)法選擇相應(yīng)稅率或者無(wú)法申報(bào)的情況，則只能去稅務(wù)局增加相應(yīng)品名。

通常情況下，如果只是臨時(shí)業(yè)務(wù)，向稅務(wù)局說(shuō)明情況后一般不會(huì)有問(wèn)題，前提是為臨時(shí)偶然業(yè)務(wù)。

如果稅務(wù)局不修改經(jīng)營(yíng)范圍并不增加相應(yīng)品名，建議咨詢稅務(wù)局法規(guī)科或大廳負(fù)責(zé)人等。

總結(jié)一下，遇到超出經(jīng)營(yíng)范圍但需要開(kāi)具發(fā)票的情況：

1.首先自行試驗(yàn)是否可以正常開(kāi)具發(fā)票和申報(bào)，如果都可以，正常操作即可。

2.如果無(wú)法開(kāi)具發(fā)票或申報(bào)，只能去稅務(wù)局進(jìn)行操作。

03 超出經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具發(fā)票有風(fēng)險(xiǎn)嗎？

千萬(wàn)別碰這4條紅線！

紅線一：虛開(kāi)發(fā)票

稅務(wù)局在一天內(nèi)對(duì)四份虛假開(kāi)票的稽查公告。那么，超出經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)票是否算作虛開(kāi)？

根據(jù)國(guó)務(wù)院第587號(hào)令第22條的規(guī)定，為他人、為自己或讓他人為自己，或者介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符的發(fā)票，都屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為。

請(qǐng)注意，這里強(qiáng)調(diào)的是與實(shí)際業(yè)務(wù)是否相符，而不僅僅是是否超出了經(jīng)營(yíng)范圍。

在按照法律規(guī)定的情況下，如果納稅人進(jìn)行了應(yīng)稅行為，除非國(guó)家明令禁止銷(xiāo)售，他們應(yīng)該按照實(shí)際情況開(kāi)具發(fā)票，不受經(jīng)營(yíng)范圍的限制。但是，對(duì)于不符合實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)票，將被認(rèn)為是虛開(kāi)發(fā)票，老板和會(huì)計(jì)必須注意自己的行為，確保交易的真實(shí)性，不要因?yàn)槟軌虺鼋?jīng)營(yíng)范圍而輕易開(kāi)票，以避免涉及虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

紅線二：擴(kuò)大發(fā)票使用范圍

此外，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的第24條規(guī)定，任何單位和個(gè)人都應(yīng)該按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得擴(kuò)大發(fā)票使用范圍。因此，“超出經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具發(fā)票”是否屬于“擴(kuò)大發(fā)票使用范圍”，取決于具體情況。在營(yíng)改增前，增值稅發(fā)票和營(yíng)業(yè)稅發(fā)票分別適用于不同的業(yè)務(wù)類型，分別由不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。但是，營(yíng)改增后，營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)被取消，增值稅統(tǒng)一由國(guó)稅機(jī)關(guān)管理。

因此，只要是真實(shí)的增值稅的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如果超出了經(jīng)營(yíng)范圍不能認(rèn)定為“擴(kuò)大發(fā)票使用范圍”行為。但不能沒(méi)有節(jié)制。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定， 擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的，可能被處1萬(wàn)元以下的罰款，還會(huì)被沒(méi)收違法所得。

紅線三：合同無(wú)效

根據(jù)中國(guó)的合同法第52條規(guī)定，通過(guò)欺詐、脅迫、惡意串通、以合法形式掩蓋非法目的或者違反法律規(guī)定等方式訂立的合同是無(wú)效的，因?yàn)樗鼈儞p害了國(guó)家或集體利益或他人利益。但是，如果不違反國(guó)家限制經(jīng)營(yíng)和法律規(guī)定，那么企業(yè)法人超越經(jīng)營(yíng)范圍簽訂的合同是有效的。新生效的《民法典》第505條也明確規(guī)定，不能僅以超越經(jīng)營(yíng)范圍為理由判定合同無(wú)效。因此，盡管合同當(dāng)事人具有意思自治的原則，但仍然要注意尺度。

紅線四：無(wú)證經(jīng)營(yíng)被罰款

根據(jù)《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》，變更主要登記事項(xiàng)或者超出批準(zhǔn)范圍從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，將受到警告、罰款、沒(méi)收違法所得、停業(yè)整頓、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)或者吊銷(xiāo)《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》等處罰。

《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，個(gè)人變更登記事項(xiàng)或者超出批準(zhǔn)范圍從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，視情節(jié)輕重，可處3萬(wàn)元以下罰款。

那么，為超出范圍的業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)具發(fā)票是否會(huì)導(dǎo)致處罰？

目前，市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)只對(duì)超出范圍從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人進(jìn)行處罰，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不限制超出范圍從事實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)票開(kāi)具能力。如果企業(yè)有相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，建議在開(kāi)具發(fā)票前咨詢當(dāng)?shù)夭块T(mén)并更改業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍。

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